Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), в IV квартале 2011 г. приобрела товар по внешнеторговому контракту для последующей реализации (таможенная процедура - импорт). Расходы на приобретение товара - НДС (18%), уплаченный при ввозе на территорию РФ, и ввозная таможенная пошлина. В IV квартале 2011 г. часть товара была реализована

Правомерно ли расходы на приобретение товара полностью учесть в 2011 г.?

Ответ: Расходы на приобретение товара (НДС и ввозная таможенная пошлина) организация не вправе полностью учесть в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в IV квартале 2011 г. при реализации части товара, приобретенного в этом же квартале по внешнеторговому контракту. В данном случае расходы на приобретение товара учитываются в целях налогообложения, по нашему мнению, пропорционально стоимости реализованного товара.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно пп. 11, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе при определении налоговой базы учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащих возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ, а также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Позиция Минфина России по данному вопросу изложена в Письме от 20.01.2010 N 03-11-11/06. Минфин России указал, что если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

Позицию Минфина поддерживают и контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@ "О порядке списания пошлин за товар при импорте на УСН").

Таким образом, признать в расходах за IV квартал 2011 г. сумму НДС и таможенной пошлины в полном объеме не представляется возможным.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.04.2012