Организация расположена в районе Крайнего Севера и приравненной к нему местности. Трудовым договором, заключенным с начальником цеха, предусмотрена выплата компенсации при его увольнении независимо от основания расторжения трудового договора. Размер выплаты установлен дополнительным соглашением к трудовому договору в сумме шестикратного размера среднемесячного заработка работника

Облагается ли данная выплата НДФЛ и страховыми взносами в ПФР при увольнении работника по собственному желанию?

Ответ: Компенсация начальнику цеха при увольнении по собственному желанию из организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненной к нему местности, установленная дополнительным соглашением к трудовому договору в размере шестикратного размера среднемесячного заработка, не облагается НДФЛ и подлежит обложению страховыми взносами. При превышении размера выплат при увольнении работников трехкратного (шестикратного размера для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Обоснование: Выплата в виде компенсации работнику при увольнении, установленная дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 178 Трудового кодекса РФ), не является обязательной.

В соответствии с ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ предусмотрено право организации устанавливать случаи выплат и их размеров выходных пособий в трудовом договоре или ином локальном нормативном акте организации.

В данной ситуации работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон выплачивается компенсация, установленная дополнительным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора (ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

Компенсация, выплачиваемая при увольнении работнику, не облагается НДФЛ при условии, что ее сумма не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

С 2012 г. суммы, выплачиваемые при увольнении работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в размере, не превышающем шестикратного размера среднего месячного заработка. Суммы превышения шестикратного размера среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

По мнению Минфина России, на выплаты, не предусмотренные трудовым законодательством при увольнении работников, распространяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ. Поэтому указанные выплаты не облагаются НДФЛ в части, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка, а для организаций, расположенных в районе Крайнего Севера, - шестикратного размера среднего месячного заработка. При превышении размера выплат трехкратного (шестикратного размера для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407, от 21.08.2013 N 03-04-05/34251, от 07.06.2013 N 03-04-05/21250, от 28.06.2012 N 03-04-06/6-182 и от 27.06.2012 N 03-04-06/6-181).

При этом официальные органы отмечают, что положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания увольнения и должности, занимаемой увольняемым работником (Письма Минфина России от 29.06.2012 N 03-04-06/6-185, от 26.03.2012 N 03-04-05/6-368, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239, от 15.05.2013 N 03-04-05/16928, от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/15293@).

В рассматриваемом случае размер компенсации, выплачиваемой работнику в связи с увольнением по соглашению сторон, не превышает предельную величину (шестикратного размера среднего месячного заработка для организаций, расположенных в районе Крайнего Севера), установленную абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ для применения освобождения от обложения НДФЛ. Следовательно, сумма рассматриваемой компенсации не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Объектом обложения страховыми взносами признаются в том числе выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В соответствии с пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, основным условием освобождения компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, от обложения страховыми взносами является установление данных выплат законодательством РФ.

Компенсация работнику при увольнении по собственному желанию, установленная дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 178 ТК РФ), как отмечено выше, не является обязательной. Минздравсоцразвития России в своем Письме от 26.05.2010 N 1343-19 разъяснило, что все выплаты, производимые в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами. В частности, к таким выплатам относится выплачиваемая работнику при увольнении компенсация, которая подлежит обложению страховыми взносами, даже если она прописана в локальном нормативном акте организации. Суды в Постановлениях ФАС Уральского округа от 05.06.2013 N Ф09-5035/13 по делу N А50-21442/2012, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 по делу N А26-3474/2011 сделали такие же выводы.

Из вышеизложенного следует, что компенсация, выплачиваемая начальнику цеха при увольнении по собственному желанию из организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненной к нему местности, установленная дополнительным соглашением к трудовому договору в размере шестикратного размера среднемесячного заработка, не облагается НДФЛ и подлежит обложению страховыми взносами. При превышении размера выплат при увольнении работников трехкратного (шестикратного размера для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.04.2014