Физическое лицо приобрело квартиру в 2011 г. Может ли оно получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, если последний раз доход был получен в 2008 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 апреля 2012 г. N 20-14/30056@

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации указанного имущества.

Для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты или доли (долей) в них, или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

Право на указанный налоговый вычет при условии соблюдения всех положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ возникает у налогоплательщика вне зависимости от периода, когда были произведены расходы по приобретению квартиры. Предельный размер указанного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, не может превышать 2 млн руб., если право на указанный имущественный налоговый вычет возникло после 1 января 2008 г. (без учета сумм, направленных на погашение процентов).

Уменьшить налоговую базу по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, можно начиная с налогового периода, в котором возникло право на указанный выше налоговый вычет.

Таким образом, в случае если право на указанный выше налоговый вычет возникло в 2011 г., уменьшение налоговой базы на сумму такого вычета может быть произведено только в отношении доходов, полученных после 1 января 2011 г.

Имущественный налоговый вычет уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика и сумму налога на доходы физических лиц, фактически уплаченную в бюджет в налоговом периоде, то есть налогоплательщику возвращается (полностью или частично) уплаченный налог на доходы физических лиц.

Таким образом, воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе при наличии в налоговом периоде доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Иных ограничений, касающихся налоговых периодов, за которые можно получить имущественный налоговый вычет, ст. 220 НК РФ не установлено.

Учитывая изложенное, а также указанные в обращении обстоятельства, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в том числе в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), за налоговый период, в котором возникло право на получение такого вычета, а также за последующие налоговые периоды при наличии доходов, с которых будет уплачиваться налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при приобретении недвижимого имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им налога на доходы физических лиц.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику также до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Ю. Ю.ШИЛОВА

06.04.2012