Правомерно ли учесть в расходах при исчислении ЕСХН погашение задолженности по налогу на прибыль за прошлый год (до перехода на ЕСХН)?

Ответ: Полагаем, что суммы, уплаченные налогоплательщиком ЕСХН в погашение задолженности по налогу на прибыль организаций за прошлый год (до перехода на ЕСХН), нельзя учесть в составе расходов при исчислении ЕСХН.

Обоснование: В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Пунктом 3 ст. 346.1 НК РФ предусмотрено, что организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕСХН в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитываются суммы налогов, от уплаты которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Полагаем, что в связи с тем, что уплачиваемый указанными налогоплательщиками ЕСХН заменяет в том числе налог на прибыль организаций, сумма, уплаченная в погашение недоимки по налогу на прибыль, при определении налоговой базы по ЕСХН учитываться не должна.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.04.2012