Торговая организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет на своем балансе несколько единиц автотранспорта. Ремонт этих автомобилей (по мере необходимости) производится в автосервисе. Обязательно ли для подтверждения расходов на оплату ремонтных работ в целях исчисления налога на прибыль составлять дефектную ведомость?

Ответ: Торговая организация не обязана оформлять дефектную ведомость для подтверждения расходов на оплату ремонтных работ, выполненных специалистами автосервиса. Однако отсутствие этого документа, вероятно, приведет к спорам с налоговыми инспекторами, которые могут посчитать, что налогоплательщик должен подтвердить необходимость проведения ремонта (факт поломки) автомобиля путем составления дефектной ведомости. Вместе с тем арбитражные суды точку зрения налоговых органов не поддерживают и при наличии других подтверждающих документов отменяют решения налоговых органов о доначислении налога на прибыль.

Обоснование: Законодательством по бухгалтерскому учету и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" (ст. ст. 252, 260) Налогового кодекса РФ не установлена обязанность составления дефектной ведомости и не определен перечень документов, которые нужно составить в случае выполнения работ по ремонту автомобиля в специализированной фирме (в том числе автосервисе). Унифицированная форма дефектной ведомости отсутствует. На этом основании арбитражные суды признают необоснованными требования налоговых органов об обязанности представления налогоплательщиками дефектных ведомостей в целях подтверждения расходов на ремонт автомобилей (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 09.09.2008 N А57-7577/07, ФАС Центрального округа от 28.04.2011 N А35-6355/2010, ФАС Московского округа от 17.11.2010 N КА-А40/13995-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-231/2007(31203-А70-25) и др.).

Таким образом, при наличии у налогоплательщика других документов (договора со специализированной фирмой на выполнение работ по ремонту, заказа-наряда, акта приема-сдачи выполненных работ, счета, счета-фактуры, платежного поручения) доводы инспекции о ненадлежащем подтверждении расходов на ремонт представляются не основанными на нормах законодательства. Обратившись в суд, можно добиться отмены решения налогового органа об исключении таких расходов и начислении недоимки по налогу на прибыль, пеней и штрафов.

Необходимо заметить, что в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) акт о выявленных дефектах оборудования по форме N ОС-16 составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля. Следовательно, в рассматриваемой ситуации (в случае возникновения поломок автомобилей в процессе их эксплуатации) он не составляется.

Т. Ю.Кошкина

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.04.2012