Вправе ли единоличный член крестьянского (фермерского) хозяйства воспользоваться льготой по НДФЛ, предусмотренной п. 13 ст. 217 НК РФ?

Ответ: Получение доходов от предпринимательской деятельности, в частности ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, не подпадает под действие п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Поэтому единоличный член крестьянского (фермерского) хозяйства не вправе воспользоваться льготой по НДФЛ, предусмотренной данной нормой.

Обоснование: Согласно п. 13 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Доходы, указанные в абз. 1 настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ);

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абз. 1 настоящего пункта, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 112-ФЗ личное подсобное хозяйство обладает рядом признаков, позволяющих отличать данную форму деятельности от всех остальных.

Первый признак характеризует личное подсобное хозяйство как форму непредпринимательской деятельности.

Предпринимательская деятельность согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ - самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Нормативное закрепление того, что деятельность личного подсобного хозяйства не является предпринимательской, имеет следующие правовые последствия:

а) доходы, полученные от продажи излишков продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не облагаются НДФЛ согласно п. 13 ст. 217 НК РФ при соблюдении совокупности законодательно установленных условий.

В частности, у физического лица должен быть документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена на принадлежащем гражданину земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства (таким документом согласно ст. 8 Закона N 112-ФЗ должна быть выписка из похозяйственной книги);

б) личное подсобное хозяйство не нуждается в специальной регистрации (согласно п. 2 ст. 3 Закона N 112-ФЗ граждане вправе осуществлять ведение личного подсобного хозяйства с момента государственной регистрации прав на земельный участок; регистрации личного подсобного хозяйства не требуется), что освобождает гражданина и от ведения обязательной налоговой и иной отчетности.

Второй признак личного подсобного хозяйства - это удовлетворение личных потребностей и потребностей семьи.

Именно по данному критерию и происходит юридическое отграничение личного подсобного хозяйства от крестьянского (фермерского) хозяйства.

Подсобность заключается в том, что производство товарной продукции личного подсобного хозяйства само по себе не превращает личное подсобное хозяйство в разновидность предпринимательской деятельности, поскольку полученные доходы направляются на личное (семейное) потребление.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянско-фермерском хозяйстве" фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом допускается создание фермерского хозяйства одним гражданином. К предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, осуществляемой без образования юридического лица, по общему правилу применяются нормы гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Таким образом, ведение крестьянского (фермерского) хозяйства является предпринимательской деятельностью.

Таким образом, получение доходов от предпринимательской деятельности, в частности ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, не подпадает под действие п. 13 ст. 217 НК РФ.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.04.2012