Сможет ли в рамках действующего налогового законодательства воспользоваться правом на перенос имущественного налогового вычета по НДФЛ пенсионер, ушедший на пенсию в 2010 г. и приобретший в августе 2011 г. квартиру? Положен ли ему вычет за 2008, 2009 и 2010 гг.?

Ответ: При возникновении права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ с 2011 г. и при выходе на пенсию с 2010 г., по нашему мнению, у физического лица отсутствуют правовые основания для того, чтобы воспользоваться нормой пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), касающейся предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья пенсионерами.

Обоснование: Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса внесены дополнения, касающиеся предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья пенсионерами. Данные изменения вступили в силу с 01.01.2012.

Так, в соответствии с данной нормой у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Если до выхода на пенсию физическое лицо не получало имущественный налоговый вычет, то после выхода на пенсию оно просто не сможет перенести на предшествующие налоговые периоды остаток неиспользованного имущественного налогового вычета, так как остатка не возникает.

Из вопроса следует, что квартира была приобретена в августе 2011 г. Следовательно, физическое лицо вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, полученных в 2011 г. и последующие годы.

Поскольку в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета у физического лица не было, указанный налоговый вычет не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных в 2008 - 2010 гг.

В случае получения в последующие годы доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, физическое лицо сможет реализовать право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры при соблюдении условий, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Учитывая изложенное, применительно к данной ситуации при возникновении права на имущественный налоговый вычет с 2011 г. и при выходе на пенсию с 2010 г. у физического лица отсутствуют правовые основания для того, чтобы воспользоваться нормой пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, касающейся предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья пенсионерами.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.04.2012