Организация направляет своих работников в командировки, при этом иногда проездные билеты выдаются на английском языке. Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль данная организация нотариально заверила выполненные сторонним переводчиком переводы проездных билетов. Вправе ли она учесть расходы на переводы и заверение нотариусом перевода билетов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ: По нашему мнению, расходы на оплату перевода и его нотариальное заверение могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 14 и 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, при этом расходы на нотариальное заверение учитываются вне зависимости от того факта, имеется ли необходимость в производстве нотариальных действий в силу закона.

Обоснование: В силу норм ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Как установлено нормами п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно, организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму понесенных данной организацией расходов. Кроме того, приведенная норма устанавливает, что расходы должны быть подтверждены и обоснованны, только в этом случае налогоплательщик может учесть понесенные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

На основании норм пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится в том числе плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Следовательно, расходы на нотариальное заверение документов учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Конституционный Суд РФ придерживается позиции, исходя из которой налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Минфин России считает, что, в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на английском или ином (кроме русского) языке, в обязательном порядке должны быть переведены реквизиты, необходимые для признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Не требуется перевода иной информации, не имеющей существенного значения для подтверждения произведенных расходов (например, условий применения тарифа, правил авиаперевозки, правил перевозки багажа, иной информации). Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-07/6.

В Письме от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725 финансовое ведомство указало, что действующим законодательством РФ не регламентируется порядок перевода первичных учетных документов с иностранного на русский язык, такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации. Исходя из приведенного выше считаем, что расходы на нотариальное заверение перевода могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ, вне зависимости от того факта, имеется ли необходимость в производстве нотариальных действий в силу закона.

Что касается непосредственно затрат на перевод документов, то они могут быть учтены на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов на информационные услуги (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126).

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.04.2012