Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы"), не имел дохода в I и II кварталах 2011 г

За III квартал 2011 г. выручка составила 166 700 руб. Сумма авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2011 г. была перечислена в ноябре 2011 г. По итогам IV квартала 2011 г. сумма выручки составила 416 670 руб. Работников у индивидуального предпринимателя нет. Страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС за 2011 г. уплачены в размере, определенном законодательством РФ, единовременно в декабре 2011 г. В каком размере должен уплатить индивидуальный предприниматель налог при УСН за 2011 г.?

Ответ: Сумма налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН (объект налогообложения "доходы"), не имевшим дохода в I и II кварталах 2011 г., в III квартале получившим доход 166 700 руб., в IV квартале - 416 670 руб., за 2011 г. составит 18 842,64 руб. (учитывая уплату им за себя страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС). При уплате им авансовых платежей за 9 месяцев 2011 г. позже срока, установленного Налоговым кодексом РФ, налоговыми органами будут начислены пени с соответствующей суммы авансового платежа (10 002 руб.).

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2012) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога 6% (ст. 346.20 НК РФ) и фактически полученных доходов.

Доходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

При этом предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, но вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Таким образом, в рассматриваемом случае стоимость страхового года составит 4330 x (26 + 3,1 + 2) x 12 = 16 159,56 руб.

Сумма авансового платежа за III квартал составит 166 700 x 6% = 10 002 руб.

Общая сумма налога при применении УСН за 2011 г. с учетом выручки, полученной в IV квартале, составит (166 700 + 416 670) x 6% = 35 002,2 руб.

Поскольку 50% от суммы налога (35 002,2 руб.) = 17 501,1 руб., что очевидно больше рассчитанной суммы взносов (16 159,56 руб.), то получаем сумму налога, уплачиваемого при УСН, в данном случае 35 002,2 - 16 159,56 = 18 842,64 руб.

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи по налогу при применении УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, при исчислении налога за 9 месяцев 2011 г. индивидуальный предприниматель должен был уплатить авансовый платеж не позднее 25 октября 2011 г.

На основании п. 3 ст. 58 НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Таким образом, при неуплате авансового платежа по рассматриваемому налогу индивидуальный предприниматель, помимо обязанности уплатить данную сумму, несет обязанность по уплате пеней за просрочку уплаты.

Н. А.Парфенова

Аудиторско-консалтинговая группа "Эврика"

10.04.2012