С 01.02.2012 работнице предоставляется очередной отпуск. Расчетный период для исчисления среднего заработка составляет с 01.02.2011 по 31.01.2012

В период с 18.04.2011 по 04.09.2011 работница находилась в отпуске по беременности и родам. Отпуск по уходу не использовался.

Как правильно рассчитать сумму среднего заработка? Каков порядок учета указанных отпускных в целях исчисления НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль?

Ответ: Если с 01.02.2012 работнице предоставляется очередной отпуск, расчетный период для исчисления среднего заработка составляет с 01.02.2011 по 31.01.2012, в период с 18.04.2011 по 04.09.2011 работница находилась в отпуске по беременности и родам и отпуск по уходу не использовался, то количество календарных дней, учитываемых при расчете средней заработной платы для расчета суммы отпускных, составляет 218,54 дня: (29,4 дн. / 30 дн. x 17 дн.) + (29,4 дн. / 30 дн. x 26 дн. + (29,4 дн. x 6 мес.)).

При этом сумма отпускных подлежит обложению НДФЛ, страховыми взносами и включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Расчет отпускных производится исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 Трудового кодекса РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

При определении среднего заработка используется средний дневной заработок (абз. 2 п. 9 Положения).

Средний дневной заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

Следует учесть, что согласно п. 5 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Следовательно, при расчете суммы отпускных из расчета будут исключены суммы и время, в которое работница была в отпуске по беременности и родам.

В рассматриваемой ситуации расчетным периодом является период с 01.02.2011 по 31.01.2012.

Для расчета отпускных учитывается заработная плата, начисленная работнику за расчетный период по должностному окладу (пп. "а" п. 2 Положения). Абзацами 2, 3 п. 10 Положения предусмотрены особенности расчета среднего дневного заработка в случаях, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения.

В данном случае не полностью отработанным периодом будет являться период с 18.04.2011 по 04.09.2011. Следовательно, средний дневной заработок работника исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев (в рассматриваемой ситуации - 6), и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

При этом количество календарных дней в апреле и сентябре рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца (30 дней) и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данных месяцах (17 дней и 26 дней).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации количество календарных дней, учитываемых при расчете средней заработной платы, составляет 218,54 дня: (29,4 дн. / 30 дн. x 17 дн.) + (29,4 дн. / 30 дн. x 26 дн. + (29,4 дн. x 6 мес.)).

Средний дневной заработок исчисляется следующим образом:

Сумма начисленной заработной платы

Средний дневной заработок = ---------------------------------------------

29,4 x Количество Количество дней

месяцев, полностью + в неполных месяцах

отработанных в расчетного периода

расчетном периоде

В общем случае сумма отпускных рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска (п. 9 Положения).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма отпускных является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация обязана исчислить по ставке 13%, удержать при выплате начисленных сумм и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при условии представления им в организацию соответствующего заявления (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ).

Страховые взносы

На сумму отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма отпускных является расходом на оплату труда (п. 7 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

А. С.Герасимова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.04.2012