ЗАО-1 внесло в качестве вклада в уставный капитал ЗАО-2 производственное здание стоимостью 5 000 000 руб. На балансе ЗАО-1 оно числилось по остаточной стоимости 4 500 000 руб. Акт приема-передачи составлен 10.05.2011, согласно акту приема-передачи основного средства (ОС) отражен НДС 810 000 руб. (4 500 000 x 18%). НДС к вычету принят не был
02.04.2012 ОС продано за 5 800 000 руб. (в том числе НДС - 884 746 руб.).
Реализация ОС произошла на дату, отличную от принятия на баланс этого ОС.
Может ли ЗАО-2 принять к вычету "входной" НДС (810 000 руб.) 02.04.2012 и отразить его в декларации за II квартал 2012 г., если у ЗАО-2 нет подтверждения от ЗАО-1 о перечислении суммы НДС (810 000 руб.) в бюджет?
Ответ: По нашему мнению, ЗАО-2 может принять к вычету НДС во II квартале 2011 г., то есть в момент принятия на учет основного средства от ЗАО-1, внесенного в уставный капитал ЗАО-2.
Подтверждением суммы НДС, подлежащей вычету у ЗАО-2, будет отражение суммы НДС, восстановленного ЗАО-1, в акте приема-передачи основного средства. Для этого следует представить уточненную декларацию за II квартал 2011 г. При этом, учитывая разъяснения Минфина России и судебную практику, ЗАО-2 может применить вычет позднее, чем возникло право на него, а именно во II квартале 2012 г.
Обоснование: Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае:
передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Поскольку передача имущества в уставный капитал не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), счет-фактура при этом не выписывается.
Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-11/317).
Таким образом, ЗАО-2, в соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ, получив у ЗАО-1 основное средство по акту приема-передачи, может принять к вычету НДС во II квартале 2011 г. В этом случае ЗАО-2 придется подавать уточненную декларацию по НДС.
Вместе с тем воспользоваться своим правом на вычет организация может в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором соблюдены условия для предоставления вычета (Письма Минфина России от 30.03.2010 N 03-07-11/79, от 11.11.2009 N 03-07-11/296, от 01.10.2009 N 03-07-11/244, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10).
Н. В.Цурикова
РУНА
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.04.2012