Какое государство в целях применения НДС является местом оказания услуг, если российской организации иностранной организацией на территории иностранного государства (Швеции) оказаны услуги по проведению расчетов в специальной банковской программе? Можно ли данные услуги признать консультационными услугами или услугами по обработке информации?

Ответ: В целях применения НДС местом оказания иностранной организацией российской организации услуг по проведению расчетов в специальной банковской программе на территории Швеции признается территория иностранного государства. При этом данные услуги, по нашему мнению, неправомерно признавать консультационными услугами или услугами по обработке информации.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение данного подпункта применяется, в частности, при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Как указано в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 данного пункта).

В Письме Минфина России от 09.04.2008 N 03-07-08/85 разъяснено, что местом реализации консультационных услуг, оказываемых иностранными организациями на территории иностранного государства российской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, эти услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Аналогичный подход действует и в отношении услуг по обработке информации, оказываемых иностранными организациями на территории иностранного государства российской организации.

В рассматриваемой ситуации речь идет об услугах по проведению расчетов в специальной банковской программе. Данные услуги по своему характеру не могут быть отнесены к консультационным или услугам по обработке информации, скорее, их можно квалифицировать как "финансовые услуги".

Как отмечено в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2008 N 09АП-18115/2007-АК, перечень указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ работ (услуг) является исчерпывающим.

Финансовые услуги не предусмотрены пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, поскольку деятельность иностранной организации в рассматриваемой ситуации осуществляется не на территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается.

Судебная практика подтверждает данный вывод.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.08.2011 N А56-59842/2010 рассмотрел оказанные иностранным банком услуги по проведению расчетов в системе "Клирстрим", которые могут подпадать под понятие "финансовые услуги", и указал следующее.

Предметом соответствующих договоров и являлось оказание услуг по проведению расчетов по системе "Клирстрим", которые не могут быть отнесены к консультационным услугам или к услугам по переработке информации. В силу этого у налогоплательщика отсутствовала обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС с операций по названным услугам согласно ст. 148 НК РФ.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

11.04.2012