Организация заключила договор о перевозках грузов автомобильным транспортом. Перевозка грузов осуществляется на территории организации (внутреннее перемещение ТМЦ со склада в цеха производства). Перевозчик предъявляет акт выполненных работ. К акту прилагаются корешки отрывных талонов путевого листа

Исходя из условий договора о перевозках грузов автомобильным транспортом размер платы за перевозку определяется по действующим тарифам перевозчика.

Согласно Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, необходимо заполнять транспортную накладную.

Достаточно ли для документального подтверждения транспортных расходов в целях исчисления налога на прибыль и принятия к вычету НДС наличия транспортной накладной и акта выполненных работ?

Ответ: По нашему мнению, указанных документов достаточно, однако в целях снижения риска возникновения претензий со стороны налоговых органов для документального подтверждения транспортных расходов в целях исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету НДС организации по договору о перевозках грузов автомобильным транспортом необходимо наличие не только оформленных должным образом транспортной накладной и акта сдачи-приемки оказанных услуг, но и товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78)).

Обоснование: Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Частью 2 ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ (далее - Устав)) определено, что форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила)).

Отдельно следует отметить, что согласно ст. 1 Устава, а также принятых в соответствии с Уставом Правил их действие распространяется на правоотношения, возникающие в рамках оказания услуг по перевозке грузов.

Согласно п. 6 Правил заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно Приложению N 4.

Из рассмотренных выше норм Устава, а также Правил следует, что транспортная накладная обязательна для оформления в рамках оказания услуг по перевозке грузов (за исключением случаев, когда может быть оформлен заказ-наряд (п. 13 Правил)).

Требования гл. 40 ГК РФ, Устава, а также Правил применяются к правоотношениям в рамках договора перевозки независимо от того, выезжает автомобиль на дороги общего пользования или нет. Поэтому даже в том случае, когда перевозку осуществляет сторонний перевозчик на территории организации (внутреннее перемещение ТМЦ со склада в цеха производства), необходимо оформить транспортную накладную (за исключением случаев, когда может быть оформлен заказ-наряд).

С точки зрения налогообложения прибыли наличие первичных документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, необходимо для подтверждения расходов (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). С точки зрения НДС наличие должным образом оформленных первичных документов необходимо для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Из рассмотренных выше норм Устава, а также Правил следует, что транспортная накладная обязательна для оформления в рамках оказания услуг по перевозке грузов по договору на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом. Соответственно, с точки зрения НДС и налога на прибыль наличие транспортной накладной необходимо в целях документального подтверждения расходов на перевозку и принятия НДС к вычету по услугам на перевозку.

Вместе с тем форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) продолжает действовать.

Необходимо отметить, что в отличие от формы транспортной накладной форма товарно-транспортной накладной содержит дополнительный товарный раздел, определяющий взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя и служащий для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

При этом в случае внутреннего перемещения ТМЦ со склада в цеха производства отправителем будет оформляться требование-накладная по форме N М-11 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), содержащая все необходимые реквизиты учета ТМЦ отправителем и получателем. В случае реализации ТМЦ покупателю таким документом будет служить товарная накладная по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Таким образом, на наш взгляд, оформление товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т в данном случае не является необходимым в случае оформления транспортной накладной и требования-накладной по форме N М-11.

Однако, по мнению контролирующих органов, так как товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, ее наличие является так же необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов, как и наличие транспортной накладной (см., например, Письма Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/746, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/745). Минтранс России высказался, что использование транспортной накладной не исключает также и применения накладных форм N N 1-Т и ТОРГ-12 (Письмо от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис).

Таким образом, при наличии договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете (Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497).

Отметим, что арбитражная практика по вопросу необходимости одновременного использования транспортной и товарно-транспортной накладной в доступных нам правовых базах отсутствует.

В отношении необходимости составления актов сдачи-приемки оказанных услуг, по мнению Минфина России, ежемесячно составлять акт сдачи-приемки оказанных услуг нужно, только если этого требует законодательство о порядке оказания таких услуг или же это предусмотрено договором (Письмо от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750).

В данном случае нормами ГК РФ в отношении транспортных услуг по договору на организацию перевозки груза и условиями договора на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом не предусмотрено обязательное составление актов сдачи-приемки оказанных услуг.

Вместе с тем исходя из условий договора на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом размер платы за перевозку определяется по действующим тарифам перевозчика. В данном случае ежемесячное составление акта сдачи-приемки оказанных услуг, по нашему мнению, является необходимым для определения суммы транспортных расходов организации за месяц и документального подтверждения транспортных расходов.

При этом также имеется судебная практика о том, что при составлении ежемесячных актов с расшифровкой оказанных транспортных услуг оформление товарно-транспортных накладных не является необходимым (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 по делу N А72-9037/2008).

Действующее законодательство не устанавливает требования о наличии путевых листов у лица, которому оказаны транспортные услуги.

Данной позиции придерживается большинство судов в своих решениях (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8214-08 по делу N А40-67911/07-129-404, ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 по делу N А49-442/2010, ФАС Уральского округа от 11.11.2010 N Ф09-8930/10-С2 по делу N А60-5762/2010-С6).

Так, например, суд указал, что путевой лист является документом, целью которого является отчет водителя, состоящего в трудовых отношениях с работодателем-налогоплательщиком, об использовании транспортного средства и ГСМ в производственных целях. Для отчета исполнителя перед заказчиком транспортных услуг в качестве оправдательного документа применяется двусторонний акт приемки (сдачи-приемки) оказанных транспортных услуг (Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2007, 05.07.2007 N КА-А41/6086-07 по делу N А41-К2-15348/06).

Таким образом, по нашему мнению, в указанной ситуации оформление товарно-транспортных накладных (форма N 1-Т) необязательно, однако для минимизации риска возникновения претензии со стороны налоговых органов для документального подтверждения транспортных расходов организации по договору на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом необходимо наличие не только оформленных должным образом транспортной накладной и акта сдачи-приемки оказанных услуг, но и товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т).

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

15.04.2012