Предприниматель, применяющий УСН, осуществляет деятельность по сдаче помещений в аренду и, исходя из положений гл. 26.2 НК РФ, не уплачивает налог на имущество физических лиц. При этом часть помещений, принадлежащих предпринимателю (сантехнические узлы и помещения для приема пищи), не предоставляется в аренду, но фактически используется предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности. По результатам проверки деятельности предпринимателя налоговым органом было указано, что по части помещений, не используемых для осуществления деятельности (не сданных в аренду), налог на имущество физических лиц должен быть уплачен. По мнению инспекции, если часть помещений не использовалась для осуществления предпринимательской деятельности, то на нее не могло распространяться освобождение от налога на имущество, установленное гл. 26.2 НК РФ. Правомерно ли это?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче принадлежащих ему помещений в аренду и не уплачивает налог на имущество физических лиц, при этом часть помещений (сантехнические узлы и помещения для приема пищи) не предоставляется в аренду конкретным арендаторам, а используется всеми арендаторами, то, по нашему мнению, требование налоговых органов об уплате налога на имущество по части помещений, не сданных в аренду конкретным арендаторам, неправомерно, поскольку указанные вспомогательные помещения фактически используются для осуществления предпринимательской деятельности.

Обоснование: Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Как видно из текста вопроса, предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по предоставлению в аренду помещений. При этом вспомогательные помещения, а именно - сантехнические узлы и помещения для приема пищи, используются всеми арендаторами, в связи с чем не могут быть переданы в аренду конкретному лицу. В такой ситуации, по нашему мнению, указанные вспомогательные помещения следует рассматривать как помещения, используемые предпринимателем в своей предпринимательской деятельности.

В связи с этим нам представляется, что требования налогового органа о необходимости уплаты предпринимателем налога на имущество физических лиц в отношении таких помещений необоснованны.

Арбитражной практике известен случай, когда аналогичный спор стал предметом рассмотрения в арбитражном суде. Тогда судьи всех инстанций высказались в поддержку предпринимателя и отказали налоговым органам во взыскании с предпринимателя налога на имущество (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2005 N А05-6966/04-11).

В данной ситуации, чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов, можно рекомендовать предпринимателю включить в тексты договоров с арендаторами условие о том, что арендаторы вправе наравне с другими арендаторами пользоваться вспомогательными помещениями (сантехническими узлами, помещениями для приема пищи и т. п.).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

16.04.2012