Каким образом признаются организацией-правопреемником для целей налога на прибыль расходы, понесенные присоединенной к ней в порядке реорганизации организацией по приватизации в 2009 г. земельного участка, находящегося под принадлежащим ей зданием, если земельный участок вместе со зданием перешел к организации-правопреемнику?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2012 г. N 16-15/033362@

В соответствии с п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные ст. ст. 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304 и 318 - 320 гл. 25 Налогового кодекса РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены названной главой Налогового кодекса РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Так, п. 1 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ определено, что расходами на приобретение права на земельные участки в целях гл. 25 НК РФ признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Данное положение распространяется на договоры, заключенные в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

На основании п. 3 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на вышеуказанные земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке.

По выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки:

- признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

- признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено названной статьей.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает названный выше срок, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором.

При этом сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

16.04.2012