Начисляются ли проценты на сумму неуплаченного налога на прибыль организаций, если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит в связи с ее включением в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2011 N 392-ФЗ "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", нарушила свои обязательства, в связи с исполнением которых получен данный инвестиционный налоговый кредит?

Ответ: Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит в связи с ее включением в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2011 N 392-ФЗ "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 392-ФЗ), нарушила свои обязательства, в связи с исполнением которых получен данный инвестиционный налоговый кредит, то не позднее чем через три месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога, а также проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем расторжения договора, до дня уплаты налога. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Обоснование: Отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением существования зон территориального развития в РФ, определяются Законом N 392-ФЗ. Закон N 392-ФЗ, за исключением ст. 18 Закона N 392-ФЗ, вступил в силу с 5 января 2012 г. (ч. 1 ст. 21 Закона N 392-ФЗ). Статья 18 Закона N 392-ФЗ, предусматривающая внесение изменений в ст. ст. 66, 67 и 68 Налогового кодекса РФ, вступила в силу с 6 января 2012 г. (ч. 2 ст. 21 Закона N 392-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 13 Закона N 392-ФЗ меры государственной поддержки предоставляются резидентам при соблюдении условий, установленных Законом N 392-ФЗ.

К мерам государственной поддержки резидентов может, в частности, относиться предоставление налоговых льгот и инвестиционного налогового кредита резидентам в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 4 ч. 2 указанной статьи).

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Это следует из абз. 1 п. 1 ст. 66 НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется, в частности, по налогу на прибыль организаций (абз. 2 указанного пункта).

Включение организации - плательщика соответствующего налога в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Законом N 392-ФЗ является одним из оснований для предоставления инвестиционного налогового кредита (пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ в редакции Закона N 392-ФЗ).

Из положений пп. 3 п. 2 ст. 67 НК РФ следует, что инвестиционный налоговый кредит по основанию, указанному в пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ, предоставляется в размере не более чем сто процентов суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества. При этом данное имущество должно быть предназначено и использоваться для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Законом N 392-ФЗ.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с гл. 9 НК РФ.

Абзацем 4 п. 6 ст. 67 НК РФ определено, что если инвестиционный налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в пп. 6 п. 1 данной статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда (п. 7 ст. 68 НК РФ).

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основанию, указанному в пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ, нарушила свои обязательства, в связи с исполнением которых получен данный инвестиционный налоговый кредит, не позднее чем через три месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога, а также проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем расторжения договора, до дня уплаты налога. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ (п. 11 ст. 68 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.04.2012