Организация осуществляет выплаты вознаграждения физическим лицам по лицензионному договору о предоставлении права использования научного произведения

По каким тарифам в 2012 г. такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: С 1 января 2012 г. тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, начисляемых страхователями - организациями, производящими выплаты вознаграждения в пользу физических лиц по лицензионным договорам о предоставлении права использования научного произведения, снизился по сравнению с 2011 г. с 26% до 22%. Данный тариф страховых взносов применяется в отношении выплат в пределах установленной предельной величины базы для их начисления, которая в 2012 г. составляет 512 000 руб. Выплаты, произведенные сверх указанной суммы, подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ по тарифу 10%.

Что касается тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то он в 2012 г. составляет 5,1%. При этом выплаты, произведенные сверх предельной величины базы, не облагаются страховыми взносами в ФОМС.

Обоснование: Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации к другому лицу без заключения договора с правообладателем допускается в случаях и по основаниям, которые установлены законом, в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя. Основание - ст. 1241 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 указанной статьи).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (далее - Закон N 379-ФЗ) внесены изменения в Закон N 212-ФЗ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу авторов произведений по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 379-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Пунктом 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, в частности, по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В 2012 - 2013 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат, начисляемых по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, применяются следующие тарифы страховых взносов.

В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 22%;

- в Фонд социального страхования РФ - 0%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 10%;

- в Фонд социального страхования - 0%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,0%. Это следует из положений ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, введенных Законом N 379-ФЗ, с учетом п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов, предусмотренная ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 512 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2012 г. Основание - Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.".

В 2011 г. тарифы страховых взносов в отношении указанных выплат составляли:

- в Пенсионный фонд РФ - 26%;

- в Фонд социального страхования РФ - 0%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2% (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.04.2012