С руководителем организации, являющимся ее единственным учредителем, заключен срочный трудовой договор

Признаются ли выплаты, произведенные по такому договору, объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: С 1 января 2012 г. руководитель организации - единственный ее учредитель, работающий по трудовому договору, признается застрахованным лицом, на которого распространяются:

- обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);

- обязательное медицинское страхование в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ);

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Это означает, что выплаты в пользу такого лица подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Обоснование: В случае когда в соответствии с ч. 2 ст. 59 Трудового кодекса РФ с руководителем организации заключается срочный трудовой договор, срок действия этого трудового договора определяется учредительными документами организации или соглашением сторон (ст. 275 ТК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (далее - Закон N 379-ФЗ) внесены изменения:

- в Закон N 212-ФЗ;

- в Закон N 167-ФЗ;

- в Закон N 326-ФЗ;

- в Закон N 255-ФЗ.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Граждане РФ, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), признаются застрахованными лицами. Это означает, что на таких лиц распространяются обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ, обязательное медицинское страхование в соответствии с Законом N 326-ФЗ, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом N 255-ФЗ. Данный вывод следует из положений абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ и п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ (в ред. Закона N 379-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 379-ФЗ).

Следовательно, выплаты руководителю - единственному учредителю организации признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 22 Закона N 326-ФЗ и ст. 4.4 Закона N 255-ФЗ.

До 1 января 2011 г. согласно официальной точке зрения заключение трудового договора с руководителем организации, являющимся ее единственным учредителем, признавалось невозможным, поскольку подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается. Это следует из норм ст. 56 и ч. 2 ст. 273 ТК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Роструда от 28.12.2006 N 2262-6-1 и Письме Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 N 22-2-3199. А значит, и выплаты руководителю, являющемуся единственным учредителем организации, объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не признавались (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.).

Суды по вышеуказанному вопросу приходили к выводу, что ТК РФ не содержит норм, запрещающих применение общих положений ТК РФ к трудовым отношениям, при которых происходит совпадение работника и работодателя в одном лице. Такой вывод следует из Постановлений ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-4242/2009(10610-А27-25) и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2009 N А32-5056/2008-13/90. Кроме того, ст. 16 ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения, которые возникают в результате избрания и назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора. Следовательно, вышеуказанные выплаты должны были признаваться объектом обложения страховыми взносами.

С 1 января 2011 г. страховыми взносами стали облагаться выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. С этой даты официальная точка зрения изменилась. Согласно п. 2 Разъяснения об обязательном страховом обеспечении по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством руководителей организаций, являющихся их единственными учредителями (участниками), членами организации и собственниками ее имущества, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н, указанный руководитель организации подлежит в соответствии со ст. 2 Закона N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеет право на получение страхового обеспечения в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.

С вступлением с 1 января 2012 г. изменений, внесенных Законом N 379-ФЗ, устанавливается, что выплаты в пользу руководителя организации - ее единственного учредителя по трудовому договору подлежат обложению страховыми взносами.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.04.2012