Работница, не состоящая в зарегистрированном браке, имеет троих детей: ребенок в возрасте 19 лет проходит срочную военную службу; ребенок в возрасте 14 лет обучается в школе (в его свидетельстве о рождении имеется запись об отце); младшему ребенку 5 лет (в его свидетельстве о рождении запись об отце отсутствует). В каком размере в 2012 г. предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей в указанной ситуации?

Ответ: В 2012 г. работнице, не состоящей в зарегистрированном браке и имеющей троих детей: ребенка в возрасте 19 лет, который проходит срочную военную службу; ребенка в возрасте 14 лет, обучающегося в школе (в его свидетельстве о рождении имеется запись об отце); младшего ребенка 5 лет (в его свидетельстве о рождении запись об отце отсутствует) - предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, а именно: 1400 руб. - на второго ребенка (14 лет), в двойном размере 6000 руб. (3000 руб. x 2) - на третьего ребенка (5 лет). Налоговые вычеты предоставляются до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Обоснование: С 01.01.2012 в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в частности, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Также определено, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

При этом согласно позиции Минфина России (Письмо от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@) при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Учитывая изложенное, на первого ребенка в возрасте 19 лет вычет не предоставляется.

На второго ребенка в возрасте 14 лет, у которого согласно свидетельству о рождении имеется отец, вычет предоставляется в размере 1400 руб.

На третьего ребенка в возрасте 5 лет вычет изначально должен предоставляться в размере 3000 руб., но, поскольку по отношению к нему мать является единственным родителем, не состоящим в зарегистрированном браке (см. также Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721), вычет предоставляется в двойном размере - 6000 руб.

Общая сумма вычетов в рассматриваемом случае составит 7400 руб. Налоговые вычеты предоставляются до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

17.04.2012