Вправе ли организация-налогоплательщик, применяющая УСН с объектом "доходы", не учитывать в составе доходов денежные средства, полученные от другой организации - арендатора нежилого здания, принадлежащего на праве собственности налогоплательщику-арендодателю, за предоставленные в соответствии с договором аренды коммунальные услуги (согласно условиям договора арендатор оплачивает коммунальные услуги на расчетный счет арендодателя, а арендодатель перечисляет данную плату энергоснабжающим и ресурсоснабжающим организациям)?

Ответ: Учитывая позицию Конституционного Суда РФ, Президиума ВАС РФ и Минфина России, организация-налогоплательщик, применяющая УСН с объектом "доходы", обязана учитывать в составе доходов денежные средства, полученные от другой организации - арендатора нежилого здания, принадлежащего на праве собственности налогоплательщику-арендодателю, за предоставленные в соответствии с договором аренды коммунальные услуги.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Как следует из изложенного, денежные средства, полученные организацией-налогоплательщиком, применяющей УСН с объектом "доходы", от другой организации - арендатора нежилого здания, принадлежащего на праве собственности налогоплательщику-арендодателю, за предоставленные в соответствии с договором аренды коммунальные услуги, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения.

Данный вывод подтверждается и позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 N 1742-О-О.

Как указал суд, налогоплательщик, используя упрощенную систему налогообложения, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, что не предусматривает возможности уменьшения налоговой базы на величину расходов, в том числе связанных с оплатой коммунальных услуг, в счет компенсации которых им получены денежные средства от арендатора.

Конституционный Суд РФ не поддержал мнение заявителя о том, что НК РФ неправомерно допускает включение в объект налогообложения у арендодателя денежных средств, полученных от арендатора в качестве компенсации стоимости оказанных коммунальных услуг.

Минфин России в Письме от 10.02.2009 N 03-11-09/42 разъяснил, что в связи с тем, что суммы возмещения коммунальных платежей, поступающие арендодателю от арендатора, ст. 251 НК РФ не предусмотрены, указанные суммы возмещения учитываются налогоплательщиком при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения.

В Письме Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-06/2/55 указано, что суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги (плата за электроэнергию, воду и вывоз бытовых отходов), поступающие на счет организации-арендодателя, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом имеются решения арбитражных судов, опровергающие указанную позицию (Постановления ФАС Уральского округа от 04.08.2009 N Ф09-4747/09-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2008 N А39-362/2007, ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 N А56-24646/2005 и др.). Согласно п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.

В то же время отметим, что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10 выражена точка зрения, подтверждающая указанную выше позицию Минфина России по данному вопросу.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.04.2012