В соответствии с трудовым законодательством заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, иным локальным нормативно-правовым актом (например, положением об оплате труда), трудовым договором. Выплата заработной платы в ООО осуществляется два раза в месяц: 23-го числа - аванс за текущий месяц и 8-го числа - заработная плата за предыдущий месяц работы

Минимальные и максимальные размеры выплачиваемого работнику аванса действующим законодательством четко не установлены, поэтому решение вопроса о размере выплачиваемого работнику аванса предоставляется на усмотрение руководителя ООО. Обязано ли ООО удерживать и перечислять НДФЛ с выплачиваемых авансов работникам в соответствующем размере?

Ответ: Учитывая, что до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца, ООО - налоговый агент должно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ один раз в месяц при окончательном расчете доходов работников по итогам каждого месяца, за который им был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Поскольку согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, авансом является часть заработной платы, выплачиваемая работникам в счет будущей заработной платы, размер которой может быть установлен правилами внутреннего трудового распорядка, положением об оплате труда, коллективным договором, трудовым договором.

Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые агенты, согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу действия п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Исчисление и уплата НДФЛ с выплат за первую половину месяца (аванса) действующим законодательством не предусмотрены.

Кроме того, согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009 до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца.

Следовательно, ООО - налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ единожды в месяц при окончательном расчете доходов работников по итогам каждого месяца, за который им был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

По данному вопросу есть также судебная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010, ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 N А55-1674/2007-53 (Определением ВАС РФ от 01.02.2008 N 8/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10, от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6652-07).

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.04.2014