Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивающая ЕСХН, осуществляет ввоз племенного крупного рогатого скота на таможенную территорию РФ

Признаются ли в 2012 г. такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В период с 1 января 2007 г. до 1 января 2012 г. ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, освобождался от обложения НДС. Данная льгота предусмотрена ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" и п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 92-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

С 1 января 2012 г. указанная льгота не действует. Такие операции подлежат обложению НДС по ставке 10% исходя из налоговой базы, определяемой как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины. Это следует из положений пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 160, пп. 1 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ.

Обоснование: Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном данной главой.

Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС. Исключением является НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемый в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В период с 1 января 2007 г. до 1 января 2012 г. не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, осуществляемый:

- сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 части второй НК РФ;

- российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью, с последующей поставкой их сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, определенному Правительством РФ.

Основание:

- ст. 26.1 Федерального закона N 118-ФЗ;

- п. 1 ст. 1 Федерального закона N 92-ФЗ.

Поскольку с 1 января 2012 г. указанная льгота в отношении операций по ввозу на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота не действует, такие операции подлежат обложению НДС в общем порядке.

При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. ст. 150 и 151 НК РФ) на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ).

Из положений пп. 1 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ следует, что при ввозе скота и птицы в живом весе обложение НДС производится по налоговой ставке 10%.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.04.2012