Унитарное предприятие при создании получает от учредителя объект основных средств, остаточная стоимость которого по данным передающей стороны равна нулю. Следует ли включать стоимость полученного объекта в налоговую базу при исчислении налога на имущество? Если да, то по какой стоимости?

Ответ: В бухгалтерском учете и для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, переданного учредителем на баланс унитарному предприятию, применяется установленная оценщиком стоимость имущества.

Обоснование: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Поэтому налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

На основании п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Порядок передачи и определения состава имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, а также порядок утверждения устава унитарного предприятия регламентирован Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".

Пунктом 5 ст. 8 Федерального закона N 161-ФЗ определено, что стоимость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, при его учреждении определяется в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

В силу ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" является обязательным проведение оценки движимого или недвижимого имущества, принадлежащего полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям при передаче в качестве вклада в уставные капиталы, фонды юридических лиц и иных случаях.

При этом в случае, если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки передаваемого унитарному предприятию имущества, либо в договоре об оценке с оценщиком не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта (ст. 7 Федерального закона N 135-ФЗ).

Таким образом, при передаче унитарному предприятию учредителем движимого или недвижимого имущества в силу вышеназванных нормативных правовых и законодательных актов постановка его на баланс в состав основных средств осуществляется по стоимости, определенной оценщиком.

Следовательно, в бухгалтерском учете и для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, переданного учредителем на баланс унитарному предприятию, применяется установленная оценщиком стоимость имущества.

Н. А.Гаврилова

Заместитель начальника отдела

имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.04.2012