Организация перевела имущество на консервацию на срок 6 месяцев. Начисление амортизации по нему приостановлено на основании п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

Как в период консервации в отношении данного объекта уплачивать налог на имущество организаций: исходя из неизменной остаточной стоимости объекта или можно определять налоговую базу с учетом износа, исчисленного по установленным нормам амортизации на конец каждого налогового (отчетного) периода согласно абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ?

Ответ: Налог на имущество организаций в отношении основного средства, переведенного на консервацию сроком на 6 месяцев, будет исчисляться исходя из неизменной остаточной стоимости. Начисление сумм износа во время консервации по такому имуществу неправомерно.

Обоснование: В силу ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, которой признается среднегодовая стоимость имущества, применяется в соответствии со ст. 375 НК РФ остаточная стоимость основных средств, сформированная по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Из п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, следует, что основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть исходя из первоначальной стоимости (фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление) за вычетом суммы начисленной амортизации.

Порядок учета основных средств, формирования их стоимости и начисления амортизации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Начисление амортизации основных средств производится в порядке, установленном разд. III "Амортизация основных средств" ПБУ 6/01, в силу которого стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, а для отдельных видов основных средств предусмотрено начисление износа (п. 17 ПБУ 6/01), а также установлены виды основных средств, по которым амортизация не начисляется.

В связи с этим ст. 375 НК РФ установлено, что в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Что касается п. 23 ПБУ 6/01, на основании которого в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений может быть приостановлено при переводе его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, то норма ст. 375 НК РФ на данное имущество не распространяется, поскольку по этому имуществу начисляется амортизация, а не износ.

Суды имеют аналогичное мнение по данному вопросу.

Как отмечено в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 29.08.2011 по делу N А29-1265/2011, из анализа содержания нормы абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ следует, что под данную норму подпадают только отдельные объекты основных средств, по которым в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета начисление амортизации в целом не предусмотрено. Однако по амортизируемому имуществу, по которому произошла временная приостановка, начисление сумм износа на время приостановки не предусмотрено. В соответствии с порядком бухгалтерского учета по указанным объектам остаточная стоимость данных объектов не меняется. В результате налог на имущество в период консервации, ремонта, реконструкции, модернизации будет начисляться исходя из неизменной остаточной стоимости основных средств.

Н. А.Гаврилова

Заместитель начальника отдела

имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.04.2012