ОАО занимается производством и реализацией алкогольной продукции

Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 июля 2011 г. введена авансовая уплата акциза производителями алкогольной продукции при приобретении ими спирта (этилового или коньячного), в том числе передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства.

В целях гл. 22 НК РФ под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного, произведенных на территории РФ, или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом (п. 6 ст. 204 НК РФ).

В связи с предполагаемой закупкой спирта в последующих налоговых периодах ОАО уплатило в бюджет авансовый платеж акциза:

14.07.2011 - по закупке, предполагаемой в августе 2011 г., в том числе в порядке передачи в структуре своей организации;

15.08.2011 - по закупке, предполагаемой в сентябре 2011 г., в том числе у другой организации.

Согласно п. 7 ст. 204 НК РФ налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

- копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза, с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

- копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;

- извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде.

Документы были представлены в налоговый орган в установленный срок.

ОАО получило спирт в объемах меньших, чем заявленные в извещениях.

Согласно ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Пунктом 16 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по приобретенному (переданному в структуре одной организации) спирту, фактически использованному для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Из данной нормы следует, что вычет акциза на сумму аванса возможен только по спирту, фактически использованному для производства. Поскольку сырье было получено ОАО в меньшем объеме, а уплата авансового платежа была произведена ранее, исходя из планируемого (большего) объема, то и использовать его в производстве ОАО не могло.

Имеет ли ОАО право на возврат (зачет) суммы уплаченного авансового платежа акциза за недопоставленный объем спирта?

С 01.07.2012 вносятся изменения в гл. 22 НК РФ, которыми предусмотрена возможность аннулирования первичного извещения об уплате авансового платежа акциза, представления корректировочного извещения, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у данного продавца.

Будут ли указанные изменения иметь обратную силу и распространяться на правоотношения начиная с момента введения авансового платежа акциза?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 18 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/6589@

В дополнение к данному документу см. Письмо ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9846.

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО о порядке возврата (зачета) уплаченной суммы авансового платежа акциза по алкогольной продукции и сообщает.

Поставленные в указанном письме ОАО вопросы уточнены законодательно путем внесения изменений и дополнений в ст. 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на основании Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Так, п. 20 ст. 204 Кодекса предусмотрен порядок действий производителя алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (покупателя этилового спирта) в случае необходимости изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта, согласно которому покупатель спирта обязан аннулировать ранее представленное извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза и представить новое извещение до окончания срока действия первичного извещения, установленного п. п. 10 и 15 ст. 204 Кодекса.

Вместе с тем данные изменения и дополнения будут действовать только с 01.07.2012. В этой связи, учитывая, что предоставление разъяснений по вопросам применения налогового законодательства возложено на Министерство финансов Российской Федерации, ФНС России направлен запрос по указанным в письме ОАО вопросам применительно к действующему в настоящее время законодательству.

Таким образом, ответ на указанное обращение будет дан дополнительно после получения соответствующих разъяснений Минфина России.

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д. В.ЕГОРОВ

18.04.2012