В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за этот же период и остаточную стоимость ОС и НМА. Должен ли индивидуальный предприниматель, переходящий с общего режима налогообложения на УСН, указывать эти сведения в заявлении о переходе на УСН?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, планирующий применять УСН, в заявлении не должен указывать ни размер доходов за 9 месяцев текущего года, ни среднюю численность работников за этот же период, ни остаточную стоимость ОС и НМА. Однако во избежание претензий налогового органа рекомендуется указать в заявлении среднюю численность работников предпринимателя.

Обоснование: Организации и индивидуальные предприниматели, решившие перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Обязательной формы такого заявления нет, однако есть форма, рекомендованная ФНС России.

Рекомендованная форма заявления о переходе на УСН предусматривает, что организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения (за исключением налогоплательщиков ЕНВД), указывают в заявлении и сумму доходов за девять месяцев года подачи заявления, и среднюю численность работников за этот период. Не указывают эти сведения лишь вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Что касается стоимости амортизируемого имущества, находящегося в собственности по состоянию на 1 октября года подачи заявления, то даже из формы заявления следует, что эти данные указывают только организации (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@).

При этом согласно НК РФ именно организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, НК РФ не требует от предпринимателей указывать в заявлении ни размер доходов, ни среднюю численность работников, ни остаточную стоимость ОС и НМА. Отсутствие у предпринимателей обязанности указывать в заявлении размер доходов и размер остаточной стоимости ОС и НМА вполне объяснимо. Ведь для предпринимателей не существует ограничений по этим показателям для перехода на УСН. Об этом говорил и Минфин России (Письмо от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

В то же время для предпринимателей существует ограничение для применения УСН по средней численности работников. Она не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому, несмотря на то что НК РФ не требует от предпринимателей указывать в заявлении о переходе на УСН среднюю численность работников, лучше это сделать во избежание претензий налогового органа. Сумму доходов за девять месяцев года подачи заявления о переходе на УСН и стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности по состоянию на 1 октября года подачи заявления, индивидуальный предприниматель, переходящий на УСН с общего режима налогообложения, имеет право не указывать.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

20.04.2012