Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", планирует направить своего работника - внешнего совместителя на курсы, чтобы потом взять его к себе на основное место работы. Можно ли будет учесть расходы на обучение работника - внешнего совместителя при исчислении налога при УСН?

Ответ: Организация может учесть расходы на курсы для внешнего совместителя при исчислении налога при УСН, если соблюдаются условия, предусмотренные п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ, в частности у образовательного учреждения имеется соответствующая лицензия. Если это разовые занятия (лекции, семинары), деятельность по проведению которых не подлежит лицензированию, данные расходы при налогообложении не учитываются.

Обоснование: При исчислении налога налогоплательщики, применяющие УСН, могут учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пункт 3 ст. 264 НК РФ разрешает учесть расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников в составе прочих расходов, если соблюдаются следующие условия:

- у учебного заведения есть лицензия или соответствующий статус, если оно иностранное;

- у организации есть трудовой договор с работником, направляемым на повышение квалификации.

С внешним совместителем должен быть заключен трудовой договор (ч. 1 ст. 60.1, ч. 1 ст. 282 Трудового кодекса РФ). Значит, если у учебного заведения есть лицензия, расходы на повышение квалификации внешнего совместителя учитываются при расчете налога при УСН. Расходы на обучение своих работников плательщикам налога при УСН можно учесть только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом надо учитывать, что наличие лицензии у учебного заведения - обязательное условие для учета расходов на обучение при УСН. И если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, может попытаться учесть расходы на обучение персонала даже при отсутствии лицензии у учебного заведения в составе прочих расходов как расходы на консультационные услуги (пп. 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 20.06.2007 N КА-А40/5453-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-51313/2004), то у плательщиков налога при УСН перечень расходов закрытый и расходов на консультационные услуги в нем нет (ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, затраты, связанные с направлением работника на разовые занятия (лекции, семинары), проведение которых не лицензируется (п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174), плательщикам налога при УСН учесть в расходах нельзя (Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-11-05/58).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

20.04.2012