Российская организация - комитент передает по договору комиссии казахской организации - комиссионеру, не зарегистрированной на территории РФ, товары для реализации физическим лицам. Каков порядок налогообложения НДС в рассматриваемой ситуации? Обязана ли российская организация выступать налоговым агентом при выплате комиссионного вознаграждения?

Ответ: При реализации товара на экспорт через иностранного комиссионера законодательством не предусмотрено применение нулевой ставки НДС. Такая реализация облагается по ставке 10% или 18%.

При выплате комиссионного вознаграждения казахской организации - комиссионеру, не зарегистрированной на территории РФ, российский комитент не должен исполнять обязанности налогового агента по НДС.

Обоснование: Применение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в рамках Таможенного союза регламентируется нормами Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол по товарам).

При этом согласно положениям ст. 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза, с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза.

Пунктом 2 ст. 1 Протокола по товарам определен перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

К таким документам относятся в том числе договор, на основании которого осуществляется экспорт товаров, а также заявление о ввозе товаров с отметкой казахских налоговых органов об уплате налога.

В рассматриваемой ситуации заключен договор комиссии, в соответствии с которым товар передается иностранному посреднику для реализации на территории Казахстана физическим лицам, которые не являются плательщиками НДС. Таким образом, российская организация обязана исчислить НДС по ставке 10% или 18% при реализации товара казахским физическим лицам, действующим через казахского посредника.

Протоколом по товарам и Соглашением не предусмотрено применение нулевой ставки НДС при реализации товара на экспорт через иностранного посредника. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 02.04.2010 N 03-07-08/92 в отношении экспорта товара на территорию государств, не являющихся членами Таможенного союза.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. На основании ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол о работах, услугах) при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Подпунктом 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах установлено, что местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах, признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги). Поскольку посреднические услуги указанными подпунктами не предусмотрены, местом реализации данных услуг, оказываемых казахстанской организацией, признается территория Республики Казахстан и такие услуги не подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации. Следовательно, российской организации при выплате комиссионного вознаграждения казахской организации - комиссионеру, не зарегистрированной на территории РФ, выступать в качестве налогового агента по НДС не нужно (Письмо Минфина России от 18.07.2011 N 03-07-08/224).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.04.2012