Российская организация планирует заключить договор с филиалом иностранной компании на оказание юридических услуг для этого филиала, зарегистрированного на территории другого иностранного государства. Иностранная компания имеет постоянное представительство и на территории РФ. Будет ли при таких условиях операция по реализации юридических услуг филиалу иностранной компании облагаться НДС?

Ответ: При оказании российской организацией юридических услуг филиалу иностранной организации, расположенному на территории другого иностранного государства, территория РФ не признается местом реализации, несмотря на то что на территории РФ зарегистрировано постоянное представительство этой иностранной организации. Следовательно, реализация данных услуг не признается объектом налогообложения по НДС.

Обоснование: Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации юридических услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом на основании этого подпункта место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, порядок налогообложения будет зависеть от того, кто непосредственно заказчик (пользователь) юридических услуг: сама иностранная организация (ее представительство за рубежом) или ее постоянное представительство в РФ.

Поэтому, поскольку оказанные юридические услуги оказаны не российскому представительству и осуществлены непосредственно для головной иностранной организации или любого ее филиала, которые находятся на территории иностранного государства, местом реализации данных услуг территория РФ не признается (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, реализация данных услуг не признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Похожая ситуация рассматривалась в Письмах Минфина России от 11.07.2011 N 03-07-08/213 и от 29.01.2010 N 03-07-08/21. Российская фирма оказывала рекламные, маркетинговые услуги иностранной фирме, которая имеет представительство на территории РФ. В связи с тем что услуги оказываются головной организации, территория РФ местом реализации не признается.

Аналогичный довод содержится и в Постановлении ФАС Московского округа от 06.10.2008 N КА-А40/8608-08, где, комментируя положения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, суд указал, что оказание услуг через постоянное представительство будет иметь место в том случае, когда постоянное представительство принимает услуги и оплачивает их. В этом случае место осуществления деятельности покупателя правомерно определять по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

С учетом сказанного в ситуации, когда российская фирма оказывает юридические услуги филиалу иностранной фирмы, расположенному на территории иностранного государства, территория РФ не признается местом реализации, несмотря на то что на территории РФ зарегистрировано постоянное представительство этой иностранной фирмы.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.04.2012