Организация (общество с ограниченной ответственностью) безвозмездно получила от своего учредителя - физического лица материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. Нужно ли включать в доход при исчислении налога на прибыль стоимость материалов, учитывая, что доля учредителя в уставном капитале организации составляет 50%?

Ответ: Если учредитель, имеющий долю в уставном капитале ООО в размере 50%, безвозмездно передает обществу материалы с целью увеличения чистых активов общества, то налогооблагаемого дохода в целях исчисления налога на прибыль не возникает. В противном случае стоимость материалов необходимо включить в состав внереализационных доходов организации.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

В частности, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации доля физического лица в уставном капитале получающей стороны составляет 50%, следовательно, вышеуказанная льгота не применяется.

Однако согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

В этом случае размер доли участника не имеет значения. Данный вывод также содержится в Письме Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160.

Таким образом, если учредитель передает материалы в целях увеличения чистых активов, то налогооблагаемого дохода в целях исчисления налога на прибыль у организации не возникает. В этом случае учредителю необходимо оформить решение о передаче обществу материалов в письменном виде с указанием цели - увеличение чистых активов.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014