Две российские организации, одна из которых (заказчик) владеет более чем 25% акций другой (подрядчика), совершают между собой сделки по договору подряда. Предметом сделок является добытый из недр на территории РФ на участке недр торф

Признаются ли такие сделки контролируемыми, в случае если организация-заказчик является плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах?

Ответ: С 1 января 2012 г. в целях налогообложения российские организации, одна из которых владеет более 25% акций другой, признаются взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, признаются контролируемыми, если одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. При этом предметом таких сделок является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны объектом налогообложения по НДПИ, при добыче которого применяется ставка, установленная в процентах.

Поскольку предметом сделок является добытый из недр на территории РФ на участке недр торф, подлежащий обложению НДПИ по ставке 4%, и одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ по таким сделкам, указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб. (пп. 2 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 указанной статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

В силу п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 данной статьи), если:

- одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах;

- предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения по НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах. Основание - пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Сделки, предусмотренные пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 данной статьи).

Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом налогообложения по НДПИ (пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ).

В целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми (п. 1 ст. 337 НК РФ).

Одним из видов добытых полезных ископаемых является торф (пп. 2 п. 2 указанной статьи).

Подпунктом 2 п. 2 ст. 342 НК РФ определено, что обложение НДПИ при добыче торфа производится по налоговой ставке 4%.

Следовательно, сделки между взаимозависимыми лицами, предметом которых является добытый торф, подлежащий обложению НДПИ по ставке 4%, признаются контролируемыми, если одна из сторон является плательщиком НДПИ по таким сделкам и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.04.2012