Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, использует упрощенную форму бухгалтерского учета. Она предполагает, что по своему усмотрению может отказаться от ведения журналов-ордеров и прочих регистров, ограничившись заполнением главной книги. Является ли это грубым нарушением правил учета доходов и расходов, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ?

Ответ: Простая форма бухгалтерского учета не означает отсутствия регистров бухгалтерского учета. При такой форме бухучета все операции учитываются в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1, которая является комбинированным регистром бухгалтерского учета. Главная книга в отсутствие формы N К-1 не заменяет собой регистры бухгалтерского учета, так как содержит только итоговые записи по счетам бухгалтерского учета. Поэтому в данном случае привлечение организации к ответственности, предусмотренной ст. 120 Налогового кодекса РФ, правомерно.

Обоснование: Малые предприятия с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций, вправе применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Она предусмотрена Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" (далее - Типовые рекомендации).

Согласно п. 21 Типовых рекомендаций упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись:

- по простой форме бухгалтерского учета, то есть без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия;

- по форме бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (далее - книга) по форме N К-1 (Приложение 1 к Типовым рекомендациям). Данная книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета (так как является одновременно регистром аналитического и синтетического учета), который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия. При этом записи в ней для обоснования содержания всех операций, осуществляемых малым предприятием, должны быть максимально подробными.

Если субъектом малого предпринимательства используется форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества, то факты хозяйственной деятельности регистрируются в ведомостях, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая такая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов (например, ведомость учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений, ведомость учета затрат на производство, ведомость учета денежных средств и фондов и так далее).

Иными словами, исходя из своих потребностей и масштаба производства и управления, а также численности работников, субъект малого предпринимательства может самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета (разд. 4.1 и 4.2 Типовых рекомендаций).

Таким образом, использование организацией простой формы бухгалтерского учета отнюдь не означает отсутствия у нее регистров бухгалтерского учета.

В ст. 120 НК РФ установлена налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Согласно названной норме под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Минфином СССР от 08.03.1960 N 63 утверждена Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, содержащая состав типовых регистров единой журнально-ордерной формы счетоводства. В упомянутой Инструкции в качестве бухгалтерских регистров названы журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Книга покупок и книга продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), а также главная книга не входят в указанный перечень регистров.

Иными словами, главная книга не заменяет собой регистры бухгалтерского учета, так как содержит только итоговые записи по счетам бухгалтерского учета.

При применении организацией простой формы бухучета у нее в любом случае будут отсутствовать такие регистры бухучета, как журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В то же время, выбрав такую форму бухгалтерского учета, организация обязана учитывать все хозяйственные операции путем их регистрации в книге по форме N К-1, а не ограничиваться заполнением главной книги.

Таким образом, в ситуации, когда организация при наличии оборотов по ряду счетов бухгалтерского учета не предъявляет налоговому органу именно регистры бухгалтерского учета (в данном случае форму N К-1), он вправе привлечь ее к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ. Размер штрафа может составить от 10 тыс. руб. до 40 тыс. руб.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.04.2012