Организация-застройщик на основании договора участия в долевом строительстве осуществляет строительство многоквартирного жилого дома как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций. Вправе ли организация применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Организация-застройщик, осуществляющая долевое строительство многоквартирного жилого дома как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций, вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, только в отношении услуг застройщика. Денежные средства, получаемые организацией от участников долевого строительства на возмещение затрат на строительство многоквартирного дома, включаются в налоговую базу как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ, подлежащих обложению НДС.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) застройщик - юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды, на праве субаренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Законом N 214-ФЗ для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В свою очередь согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ.

Таким образом, можно прийти к выводу, что независимо от того, чьими силами застройщик осуществляет строительство жилого дома (своими силами и (или) с привлечением сторонних организаций) в рамках договора долевого участия в строительстве, вознаграждение за услуги застройщика обложению НДС не подлежит (пп. 23.1 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 162 НК РФ).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.04.2012