Вправе ли налоговые органы требовать у организации представления оборотно-сальдовых ведомостей в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в которой сумма НДС заявлена к возмещению?

Ответ: По нашему мнению, требовать оборотно-сальдовые ведомости в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой сумма налога на добавленную стоимость заявлена к возмещению, налоговые органы не вправе.

Однако в связи с противоположной точкой зрения контролирующих органов данную позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 8 ст. 88 НК РФ установлено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

В силу абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 01.11.2011 N 03-07-08/302, перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым и налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Аналогичная точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 17.08.2011 N 03-07-14/85, от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1.

Однако судебная практика складывается иначе.

Так, согласно Постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2011 по делу N А67-2186/2011 оборотно-сальдовые ведомости не являются обязательными для целей налогообложения. Следовательно, организация не может нести ответственность за их непредставление в рамках камеральной налоговой проверки.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 N А69-336/2009 суд сделал вывод, что оборотно-сальдовые ведомости не являются документами, которые налоговый орган, в соответствии со ст. ст. 88 и 172 НК РФ, вправе истребовать для проведения камеральной проверки, поскольку данные документы не являются документами, подтверждающими принятие товаров (работ, услуг) к учету, следовательно, не обязательны для представления в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость.

Кроме того, в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 Президиум ВАС РФ указал, что истребуемые налоговым органом в ходе налоговой проверки документы должны относиться к предмету проверки, в противном случае при непредставлении документов, не относящихся к предмету проверки, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не имеется.

Кроме того, Президиум ВАС РФ отметил, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

К аналогичным выводам приходят также суды в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 26.10.2011 N Ф03-5163/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2010 N А03-4565/2010, ФАС Московского округа от 15.01.2010 N КА-А40/14964-09 по делу N А40-63055/09-111-364, от 10.08.2010 N КА-А40/8479-10, от 15.09.2009 N КА-А40/9257-09, ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 N А12-762/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 N А53-23163/2008, ФАС Уральского округа от 06.10.2009 N Ф09-7587/09-С3.

Таким образом, считаем, что налоговые органы не вправе требовать у организации представления оборотно-сальдовых ведомостей в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой сумма налога на добавленную стоимость заявлена к возмещению, так как данные документы не являются обязательными для целей налогообложения и не влияют на получение налогового вычета по НДС.

Однако в связи с иной точкой зрения проверяющих органов существует вероятность того, что организации придется отстаивать данную позицию в судебном порядке.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

24.04.2012