Российская организация - плательщик НДС (покупатель) приобретает в собственность недвижимость на территории Республики Беларусь (Казахстан) у белорусской (казахстанской) организации - плательщика НДС (продавца). Какие налоговые последствия по НДС возникают у покупателя?

Ответ: Если российская организация - плательщик НДС (покупатель) приобретает в собственность недвижимость на территории Республики Беларусь (Казахстан) у белорусской (казахстанской) организации - плательщика НДС (продавца), то, по нашему мнению, у покупателя не возникает никаких налоговых последствий по НДС.

Обоснование: В соответствии со ст. ст. 2, 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. При импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) по общему правилу уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.

При этом "товар" - реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии; "экспорт товаров" - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза; "импорт товаров" - ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза; "косвенные налоги" - НДС и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор) (ст. 1 Соглашения).

В рассматриваемой ситуации товар (недвижимость) не вывозится с территории Республики Беларусь (Казахстан) на территорию РФ и, соответственно, не ввозится на территорию РФ с территории Республики Беларусь (Казахстан). Поэтому для целей НДС экспорта и импорта товара не происходит. Следовательно, покупатель не должен уплачивать НДС в бюджет РФ, как это происходит при импорте товаров в Таможенном союзе, а продавец не должен применять нулевую ставку НДС, как это происходит при экспорте товаров в Таможенном союзе.

На основании п. 1 ст. 1 Протокола место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. В силу ст. 147 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар, в частности, находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется. Товаром для целей НК РФ признается любое имущество (включая недвижимое), реализуемое либо предназначенное для реализации (п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Отсюда следует, что в данном случае местом реализации недвижимости территория РФ не признается.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае местом реализации недвижимости территория РФ не является, у покупателя не возникают обязанности налогового агента по удержанию и уплате в бюджет РФ НДС при перечислении денежных средств за недвижимость продавцу. Если реализация данной недвижимости на территории Республики Беларусь (Казахстан) облагается НДС, то продавец предъявит к оплате покупателю сумму с учетом белорусского (казахстанского) НДС. Принять к вычету эту сумму НДС покупателю не удастся, так как на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2012