К какой ответственности могут быть привлечены налоговые агенты за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ?

Ответ: За непредставление в налоговые органы справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ налоговые агенты могут быть привлечены к ответственности в соответствии со ст. 126 Налогового кодекса РФ и ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Причем согласно ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности по представлению сведений.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", формату, которые утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 06.12.2012 N ММВ-7-3/909@).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога также по форме 2-НДФЛ.

Согласно разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, в поле "признак" проставляется цифра 1, если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, и цифра 2, если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок). Пунктом 2 Порядка предусмотрено, что сведения представляют налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в налоговый орган по месту своего учета.

В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов. Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 данной статьи, к которым отнесены:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства налоги;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

- в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

В силу нормы п. 1 ст. 126 НК РФ за просрочку представления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, налоговый агент может быть привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Помимо этого, в соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Под должностным лицом в КоАП РФ понимается лицо, в том числе выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции организаций.

Должностное лицо организации - налогового агента может быть привлечено к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ в виде административного штрафа:

- за непредставление или несвоевременное представление справок по форме 2-НДФЛ в налоговые органы;

- отказ от представления справок по форме 2-НДФЛ в налоговые органы;

- подачу сведений о доходах физических лиц в неполном объеме или в искаженном виде.

Размер указанного выше штрафа установлен в размере от 300 до 500 руб. Причем согласно ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности по представлению сведений.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.04.2012