В коллективном договоре организации предусмотрена материальная помощь при предоставлении ежегодного отпуска, которая зависит от размера зарплаты работника. Правомерно ли учесть данную выплату в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Материальная помощь при предоставлении ежегодного отпуска, предусмотренная в коллективном договоре организации, которая зависит от размера зарплаты работника, при условии, что она связана с выполнением физическим лицом его трудовой функции, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Однако в ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Согласно позиции Минфина России, выраженной в Письме от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549, суммы материальной помощи к отпуску не включаются в расходы по налогу на прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009, к материальной помощи, не учитываемой в составе расходов согласно п. 23 ст. 270 НК РФ, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Выплаты работникам к отпуску, предусмотренные коллективным договором, к вышеуказанным расходам не относятся. Данные суммы входят в систему оплаты труда, являются экономически обоснованными и направленными на осуществление деятельности, приносящей доход. В связи с этим выплаты к отпуску необходимо включать в состав расходов.

Минфин России позже согласился с выводами Президиума ВАС РФ и сообщил, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13).

В. С.Алексиева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.04.2012