Организация оказывает услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. 25.07.2011 вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В них установлена новая форма транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т не отменена и продолжает использоваться

Нужно ли одновременно с транспортной накладной оформлять товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т) в целях подтверждения затрат на перевозку при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В целях подтверждения затрат на перевозку при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе использовать одну из форм: либо транспортную накладную, либо товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т. Эта позиция подтверждена Письмом ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@ "По вопросу документального подтверждения затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом". Однако в правоприменительной практике возможны споры с контрагентами и налоговыми органами.

Обоснование: Во исполнение Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ) Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 утверждены форма транспортной накладной и порядок ее заполнения. Статьей 2 Закона N 259-ФЗ определено, что транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.

Одновременно продолжают действовать Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная. Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин, механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Таким образом, в настоящее время действует и транспортная накладная, и накладная по форме N 1-Т.

Со времени вступления в силу Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 Минфин России выпустил несколько писем, разъясняющих порядок применения организациями транспортных накладных и накладных по форме N 1-Т при заключении договора перевозки, содержащих диаметрально противоположные точки зрения по данному вопросу.

Предыдущие письма Минфина России содержали и неоднозначную позицию, согласно которой подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной по форме N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете (например, Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 22.12.2011 N 03-03-10/123), и более консервативный подход, согласно которому форма N 1-Т продолжает действовать и ее следует заполнять одновременно с новой транспортной накладной (Письма Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/722, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/746, от 25.11.2011 N 03-03-06/1/780).

Однако стоит отметить, что ФНС России в одном из своих писем указала следующее: расходы на перевозку подтверждаются транспортной накладной или товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, то есть налогоплательщику достаточно представить только одну из форм: либо транспортную накладную, либо товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т (Письмо ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@). При этом в обоснование своей позиции ФНС России указала следующее:

в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы признаются в целях налогообложения прибыли, если они подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговое законодательство не содержит специальных положений о перечне и необходимом порядке оформления документов для учета их в целях налогообложения прибыли. При этом следует иметь в виду, что НК РФ для подтверждения в целях исчисления налога на прибыль расходов организации на перевозку грузов, в том числе автомобильным транспортом, не устанавливает обязанности наличия обоих документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В связи с этим документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли факт осуществления затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом, может быть любой из двух вышеперечисленных документов, оформленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Несмотря на то что в России еще не сложилась судебная практика, связанная с необходимостью оформления товарно-транспортной накладной, в свете утверждения новой формы транспортной накладной необходимо отметить, что согласно существующей арбитражной практике расходы на перевозку можно подтвердить в отсутствие товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, в случае если есть иные документы, подтверждающие произведенные затраты (например, Постановления ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу N А40-114362/10-4-649, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2010 по делу N А45-12262/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А05-20803/2009).

Таким образом, налогоплательщик вправе оформлять только транспортную накладную в целях подтверждения затрат на перевозку. Однако следует учитывать, что по настоящему вопросу возможно возникновение споров с контрагентами и налоговыми органами.

В. А.Леви

ООО "ГЛОВИС РУС"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

25.04.2012