Индивидуальный предприниматель, являясь заказчиком-застройщиком, в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы" начал строительство дачного поселка подрядным способом, привлекая инвесторов (покупателей) по предварительным договорам. Строительство было завершено после смены объекта налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Правомерно ли при реализации дачных домиков учесть в расходах стоимость использованных и оплаченных до смены объекта налогообложения строительных материалов?

Ответ: Согласно нормам гл. 26.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не формируют себестоимость изготовленной продукции. Понесенные расходы при условии их оплаты учитываются по соответствующим статьям расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда и др.), установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так как материалы оприходованы и оплачены в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", при смене объекта налогообложения указанные расходы не учитываются.

Обоснование: Согласно положениям п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем", если сторонами заключен договор, поименованный ими как предварительный, в соответствии с которым они обязуются заключить в будущем на предусмотренных им условиях основной договор о продаже недвижимого имущества, которое будет создано или приобретено в последующем, но при этом предварительный договор устанавливает обязанность приобретателя имущества до заключения основного договора уплатить цену недвижимого имущества или существенную ее часть, суды должны квалифицировать его как договор купли-продажи будущей недвижимой вещи с условием о предварительной оплате.

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно нормам гл. 26.2 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не формируют себестоимость изготовленной продукции. Понесенные расходы учитываются по соответствующим статьям расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда и др.), установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Стоимость материалов, использованных для строительства, признается материальными расходами индивидуального предпринимателя (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В связи с этим, так как материалы оприходованы и оплачены в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", при смене объекта налогообложения указанные расходы не учитываются.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.04.2014