Вправе ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", не имеющий наемных работников и не производящий выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленных с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (объект "доходы"), на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленных с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.

Обоснование: В соответствии с абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

То есть ограничение в 50% от суммы исчисленного единого налога на них не распространяется (Письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-11/159, от 05.04.2013 N 03-11-10/17, от 24.01.2013 N 03-11-11/25, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 N ЕД-2-3/80@ (п. 2)).

Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

На основании ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса, перечисляемого в ПФР самозанятыми гражданами за себя, теперь определяется в зависимости от того, превысила ли величина доходов пороговую сумму в 300 тыс. руб.

При этом страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. А страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Минфин России в Письме от 27.01.2014 N 03-11-11/2737 разъяснил, что если индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатит за 2014 г. страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., в марте 2015 г., то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за отчетный (налоговый) период 2015 г.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить единый налог на сумму страховых взносов, уплаченных им в ПФР и ФФОМС в размере, порядок исчисления которого установлен ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.04.2014