Организация планирует заключить с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор возмездного оказания услуг

Можно ли в договоре указать, что обязанность по уплате НДФЛ с выплаченного вознаграждения возлагается на физическое лицо?

Ответ: Если организация планирует заключить с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор возмездного оказания услуг, то условия договора об обязанности уплатить НДФЛ с выплаченного вознаграждения физическим лицом являются ничтожными.

Обоснование: В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ российская организация, выплачивающая вознаграждение физическому лицу по договору возмездного оказания услуг, признается налоговым агентом и должна исполнить обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет РФ.

Согласно п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ налог нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить его в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на выплату дохода (не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента на счет налогоплательщика).

В силу пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате НДФЛ считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания суммы налога налоговым агентом.

Кроме этого, налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных физическим лицом в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организации необходимо не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах этого физического лица и о сумме начисленного, удержанного и перечисленного налога по форме 2-НДФЛ.

В Письме Минфина России от 15.07.2010 N 03-04-06/3-148 финансисты указали, что согласно п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ, и сделали вывод, что соглашение к договору о возложении обязанности по уплате НДФЛ на физическое лицо является ничтожным.

В Письме Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292 также указывается, что условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, будут являться ничтожными.

Следует отметить, что если НДФЛ не будет исчислен, удержан и уплачен организацией с выплаченных сумм вознаграждений, то за неисполнение обязанностей налогового агента организация может быть привлечена налоговым органом к штрафным санкциям согласно ст. 123 НК РФ, а также ей могут быть начислены пени по ст. 75 НК РФ.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.04.2012