Предприниматель занимается гостиничным бизнесом, является плательщиком ЕНВД и другой деятельности не ведет. По решению местного представительного органа ему предоставлена субсидия на развитие гостиничного бизнеса. Облагается ли сумма полученной субсидии НДФЛ?

Ответ: Если предпринимателю, который является плательщиком ЕНВД, по решению местного представительного органа предоставлена субсидия на развитие бизнеса, то, по нашему мнению, суммы, полученные из бюджета в виде субсидии, являются объектом налогообложения по НДФЛ. Противоположную позицию, вероятно, придется доказывать в суде.

Обоснование: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный плательщиками - налоговыми резидентами РФ от источников в России и (или) от источников за ее пределами.

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в том числе в отношении услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров. Согласно п. 24 ст. 217 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ доходы предпринимателя от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, не подлежат обложению НДФЛ.

В силу ст. 78 Бюджетного кодекса РФ и ст. 779 Гражданского кодекса РФ субсидия, несмотря на то что предоставлена на расширение вида деятельности, облагаемого ЕНВД, и бесспорно связана с этой деятельностью, не может относиться к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД, так как не является платой за оказанные услуги гостиничного бизнеса. При этом рассматриваемые субсидии на развитие гостиничного бизнеса, полученные из бюджета, не входят в перечень необлагаемых доходов, предусмотренный ст. 217 НК РФ. Следовательно, суммы, полученные из бюджета в виде субсидии, по нашему мнению, являются объектом налогообложения по НДФЛ.

При этом необходимо учесть, что согласно п. 4 ст. 223 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в п. 4 ст. 223 НК РФ, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в п. 4 ст. 223 НК РФ, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Следует отметить, что ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 29.09.2011 N А67-74/2011, от 08.11.2011 N А67-308/2011 поддержал плательщиков ЕНВД, посчитавших, что сумма субсидии не должна облагаться НДФЛ. По мнению ФАС Западно-Сибирского округа, субсидия, полученная предпринимателем - плательщиком ЕНВД на развитие своей деятельности из регионального бюджета, не облагается НДФЛ, поскольку предприниматель получил и израсходовал субсидию на развитие единственного вида деятельности, который облагается ЕНВД. И хотя ранее Минфин России соглашался с такой точкой зрения (Письмо Минфина России от 23.09.2010 N 03-11-11/250), в Письме от 23.09.2011 N 03-11-11/239 он высказал противоположную позицию, согласно которой субсидии на создание и развитие собственного дела подлежат обложению НДФЛ независимо от того, что в отношении указанной деятельности предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, учитывая мнение Минфина России, высказанное в более позднем разъяснении, а также то, что Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.09.2011 N А67-74/2011 и от 08.11.2011 N А67-308/2011 - это вся судебная практика по данной проблеме, известная нам в настоящее время, считаем, что не облагать сумму полученной субсидии НДФЛ рискованно.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

26.04.2012