Физическое лицо приобрело квартиру в 2013 г. с использованием ипотечного кредита. Если ипотека выплачивается с 2013 г., а на вычет по процентам налогоплательщик подает в 2014-м, по каким правилам будет предоставляться имущественный вычет по НДФЛ - по старым или по новым (будет ли действовать ограничение в 3 млн руб. по процентам)?

Ответ: Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ), а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения, установленного п. 4 ст. 220 части второй Налогового кодекса РФ в размере 3 млн руб.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Минфин России в Письме от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@), размещенном на официальном сайте ФНС России (www. nalog. ru) в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами", указал, что под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета в рассматриваемом случае следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть после 1 января 2014 г.

При этом согласно пп. 6 и 7 п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 212-ФЗ) право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями ст. 220 НК РФ, то есть вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

Таким образом, имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий: налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет; документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п. п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 г.

Учитывая изложенное, в случае приобретения объекта недвижимости по договору купли-продажи с помощью ипотечного кредита, заключенному в 2013 г., и оформления права собственности на данный объект также в 2013 г. имущественный налоговый вычет предоставляется по правилам, действовавшим в 2013 г.

Несмотря на то что с 2014 г. введено ограничение по размеру имущественного вычета в сумме расходов на погашение процентов в 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ), оно не применяется в отношении целевых кредитов (в том числе при рефинансировании), полученных до 1 января 2014 г. (п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.04.2014