В целях правомерного использования льготы по НДФЛ, установленной абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ, должна ли соответствующая выплата, производимая работодателем в пользу физических лиц, непременно быть поименована как "материальная помощь"?

Ответ: В целях правомерного применения льготы, установленной абз. 4 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ, квалифицирующим признаком является не наименование выплаты как таковой ("материальная помощь"), а ее социальная направленность в качестве помощи, оказываемой нуждающимся работникам.

Обоснование: Абзацем 4 п. 28 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению НДФЛ в пределах 4000 руб. за налоговый период суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

При этом НК РФ не конкретизирует понятие "материальная помощь", что на основании п. 1 ст. 11 НК РФ предполагает обращение к иным отраслям права, содержащим указанный термин. В частности, на основании положений Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 52495-2005 "Социальное обслуживание населения. Термины и определения", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст, материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, состоящую в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе (Письмо ФНС России от 27.04.2010 N ШС-37-3/698@).

Также, рассматривая правовую природу материальной помощи, выплачиваемой работодателями своим работникам, отметим, что системный анализ трудового и налогового законодательства (гл. 21 и 23 Трудового кодекса РФ, п. п. 8 и 28 ст. 217, п. 23 ст. 270 НК РФ) позволяет сделать вывод о том, что это выплата, которая не связана с выполнением получателем трудовой функции и направлена на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т. п.

Таким образом, в целях правомерного применения льготы, установленной абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ, квалифицирующим признаком является не наименование выплаты как таковой ("материальная помощь"), а ее социальная направленность в качестве помощи, оказываемой нуждающимся работникам. Названный подход подтвержден и судебной практикой (Постановления ФАС Поволжского округа от 20.10.2005 N А49-1582/05-113А/13 и от 13.04.2006 N А12-24310/05-С29, ФАС Центрального округа от 01.09.2005 N А68-АП-674/10-04 и от 15.06.2005 N А62-2337/2004).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.04.2012