Налоговый орган в течение месяца провел камеральную проверку декларации по НДС, в которой налог был заявлен к возмещению из бюджета. По итогам проверки налоговый орган подтвердил правомерность вычета и вынес решение о возмещении НДС. Организация подала заявление о возврате НДС спустя месяц после принятия решения налоговым органом, но налог не был возвращен. С какого момента организация вправе требовать начисления процентов за несвоевременный возврат НДС?

Ответ: Если налоговый орган в течение месяца провел камеральную проверку декларации по НДС, в которой налог был заявлен к возмещению из бюджета, а по итогам проверки налоговый орган вынес решение о возмещении НДС и организация подала заявление о возврате НДС спустя месяц после принятия решения налоговым органом, но налог не был возвращен, то организация вправе требовать начисления процентов за несвоевременный возврат НДС. Проценты начисляются с 12-го рабочего дня с момента завершения камеральной проверки.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Согласно п. п. 2, 7, 9 ст. 176 НК РФ, если у налогоплательщика отсутствует недоимка по НДС и другим федеральным налогам, налоговый орган обязан в течение семи дней по окончании камеральной проверки принять решение о возмещении налога путем зачета или возврата и в пятидневный срок со дня принятия этого решения уведомить налогоплательщика в письменной форме.

В силу п. 6 ст. 176 НК РФ суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам только по заявлению налогоплательщика, а в отсутствие такого заявления налоговый орган может принять только решение о возмещении налога путем возврата. Согласно п. 8 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан на следующий день после дня принятия решения направить поручение на возврат суммы налога в территориальный орган Федерального казначейства.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налоговый орган располагает информацией о счетах налогоплательщика, поэтому имеет возможность даже в отсутствие заявления налогоплательщика принять решение о возврате НДС одновременно с решением о возмещении суммы налога. В данном случае возврат не был осуществлен даже после заявления налогоплательщика, поэтому налогоплательщик вправе требовать начисления процентов в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В рассматриваемом случае проценты должны начисляться с 12-го рабочего дня с момента завершения камеральной проверки.

Каких-либо особенностей при начислении процентов в случае отсутствия заявления налогоплательщика п. 10 ст. 176 НК РФ не предусматривает (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Эта точка зрения согласуется с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 17.03.2011 N 14223/10.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

27.04.2012