Организация утилизировала автомобиль, который был списан в бухгалтерском учете организации, однако с регистрационного учета в ГИБДД не снят. Должна ли организация уплачивать транспортный налог за фактически отсутствующее у нее имущество?

Ответ: Организация обязана уплачивать транспортный налог до момента снятия утилизированного транспортного средства с регистрационного учета, что подтвердил и Президиум ВАС РФ.

Обоснование: Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, зарегистрированные в законодательно установленном порядке (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ, Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации").

Минфин России неоднократно подчеркивал, что обязанность уплаты транспортного налога зависит от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования. И уплачивать налог следует за все время, когда автомобили зарегистрированы на организацию (Письма Минфина России от 01.08.2011 N 03-05-05-04/18, от 12.04.2011 N 03-05-06-04/142).

УФНС России по Московской области прямо указывало, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика, в связи с чем утилизированные, но не снятые с учета транспортные средства подлежат налогообложению (вопрос 8 Письма от 07.02.2006 N 19-42-И/0127).

На основании п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 (далее - Правила), собственники (владельцы) транспортных средств обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Госавтоинспекции, в которых они зарегистрированы, или изменить регистрационные данные в случае истечения срока временной регистрации, утилизации транспортных средств, изменения собственника (владельца). Согласно п. 43 Правил при снятии с регистрационного учета транспортных средств в случаях их утилизации регистрационные документы, регистрационные знаки и паспорта транспортных средств сдаются в регистрационное подразделение.

Значит, Правила обязывают организацию при утилизации транспортного средства сдать в органы ГИБДД документы на соответствующее транспортное средство.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.12.2011 N 12223/10 указал: списание средства в предусмотренном законодательством порядке для целей бухгалтерского учета возможно при одновременном снятии объекта с учета в органах ГИБДД, что подтверждается отметкой соответствующих органов на акте о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Кроме того, Президиум ВАС РФ прямо отметил, что списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога.

Таким образом, организация обязана уплачивать транспортный налог до момента снятия транспортного средства с регистрационного учета.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

27.04.2012