Облагаются ли НДФЛ суммы дополнительного вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы работникам, проживающим и работающим на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате чернобыльской катастрофы?

Ответ: На наш взгляд, дополнительное вознаграждение за выслугу лет в зависимости от стажа работы работникам, проживающим и работающим на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате чернобыльской катастрофы, не облагается НДФЛ в силу ст. 217 Налогового кодекса РФ. Однако, по мнению налоговых органов, данная выплата подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Обоснование: Статьей 164 Трудового кодекса РФ определено, что под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. К компенсациям же относятся денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральными законами обязанностей.

В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 18 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение, гарантируется выплата дополнительного вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы в данной зоне и степени ее радиоактивного загрязнения.

Дополнительное вознаграждение за выслугу лет выплачивается работнику за время, отработанное в соответствующем году в организациях, расположенных на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, включая время оплачиваемых отпусков, периоды временной нетрудоспособности, а также время, в течение которого за работником полностью или частично сохранялась заработная плата (п. 3 разд. III Положения о порядке выплаты дополнительного вознаграждения за выслугу лет работникам организаций, независимо от организационно-правовой формы, расположенных на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.02.1993 N 101).

Согласно ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, в соответствии с п. 3 указанной статьи от налогообложения освобождаются также все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В соответствии со ст. 5 Закона РФ N 1244-1 возмещение вреда и меры социальной поддержки граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, являются расходными обязательствами РФ. То есть, на наш взгляд, указанное дополнительное вознаграждение за выслугу лет в зависимости от стажа работы предоставляется работникам в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Соответственно, указанное дополнительное вознаграждение, выплачиваемое за счет средств федерального бюджета, не облагается НДФЛ в силу ст. 217 НК РФ. Однако налоговые органы занимают обратную позицию. Так, в Письме от 07.03.2012 N ЕД-4-3/3803@ ФНС России отмечает, что данное вознаграждение не является компенсационной выплатой и не подпадает под действие п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ, а следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. также Письмо Минфина России от 24.01.2005 N 03-05-02-04/8).

В. В.Данилова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.04.2012