Организация планирует заключить договор уступки права требования. В связи с отсутствием оборотных средств у должника (покупателя) денежные средства будут перечисляться им частями (50/50 - 31 марта 2012 г. и 30 июня 2012 г.). Как рассчитать налог на прибыль организации и НДС, если задолженность приобретена организацией за 1 180 000 руб. у первоначального кредитора, а передается по цене 1 652 000 руб.?

Ответ: В случае реализации организацией по договору уступки задолженности на условиях частичной оплаты доходы от частичного погашения приобретенного права требования долга организации в целях исчисления налога на прибыль необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом в данном отчетном (налоговом) периоде необходимо учесть часть расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде вышеуказанных доходов.

Поскольку порядок определения налоговой базы по НДС при частичном погашении приобретенного права требования долга налоговым законодательством РФ не установлен, на наш взгляд, налоговую базу по НДС нужно определять в аналогичном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав.

Доходы при реализации имущественных прав (долей, паев) уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Таким образом, на дату поступления денежных средств на расчетный счет (кассу) от должника организация формирует доход и соответственно расход, связанный с приобретением имущественного права, в целях налогообложения.

Следовательно, если условия договора будут выполнены, на 31 марта (30 июня) 2012 г. организация сформирует доход в размере 826 000 руб. (1 652 000 руб. x 0,5) и соответственно расходы в размере 590 000 руб. (1 180 000 руб. x 0,5).

Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726.

Официальный орган в своем Письме указал, что доходы от частичного погашения приобретенного права требования долга организации необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом в данном отчетном (налоговом) периоде необходимо учесть часть расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде вышеуказанных доходов.

Что касается НДС, то при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Обратите внимание, что порядок определения налоговой базы при частичном погашении приобретенного права требования долга налоговым законодательством РФ не установлен. Исходя из этого считаем, что налоговую базу по НДС нужно определять подобным образом, как и для налога на прибыль организаций. Сумма налога в данном случае определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.04.2012