Российская организация планирует заключить договор с Евразийским банком развития (международной организацией) на проведение оценки земельного участка

Цель проведения оценки - последующая передача в залог земельного участка банку под обеспечение финансового проекта. Правомерно ли будет не запрашивать от международной организации официальное письмо о том, что данные услуги будут использоваться вышеуказанной организацией, если цель проведения оценки предусмотрена договором?

Могут ли возникнуть налоговые риски у российской организации при проведении мероприятий налогового контроля по НДС? Международная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Ответ: В случае если российская организация оказывает услуги международной организации, наличие официального письма международной организации обязательно для применения налоговой ставки 0 процентов. При отсутствии данного письма организация исчисляет налог по ставке 18 процентов.

Иначе при проведении мероприятий налогового контроля вполне вероятно у организации возникнут разногласия с контролирующими органами на предмет формирования налоговой базы по НДС.

Обоснование: Согласно пп. 11 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ. Перечень международных организаций, в отношении которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от налога.

В соответствии с п. 12 ст. 165 НК РФ порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.

Правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, в соответствии с п. 12 ст. 165 НК РФ, были утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 (далее - Правила N 455).

В силу п. 2 Правил N 455 налоговая ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включенными в перечень, определяемый Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость (далее соответственно - международные организации, представительства). В п. 7 Перечня международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, утвержденного Приказом МИД России N 4938, Минфина России N 33н от 09.04.2007, указан Евразийский банк развития.

Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями и их представительствами, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при наличии:

- договора с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования, который включает спецификацию поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма международной организации или ее представительства, подписанного главой организации или ее представительства (главного должностного лица представительства, назначенного международной организацией, либо любого должностного лица, назначенного для выполнения соответствующих обязанностей в период отсутствия главного должностного лица) и заверенного печатью этой организации или ее представительства, подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства. В письме указываются наименование, идентификационный номер налогоплательщика-организации или фамилия, имя, отчество и идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством.

Таким образом, исходя из вышесказанного, по нашему мнению, наличие официального письма международной организации обязательно для применения налоговой ставки 0 процентов (п. 12 ст. 165 НК РФ). При отсутствии данного письма организация исчисляет налог по ставке 18 процентов.

При проведении мероприятий налогового контроля вполне вероятно у организации возникнут разногласия с контролирующими органами на предмет формирования налоговой базы по НДС.

Что касается содержания договора, то в соответствии с п. п. 2, 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Следовательно, стороны могут включить в договор любые условия, не противоречащие закону.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.04.2012