Организация, занимающаяся подбором персонала (кадровое агентство), приобрела серию книг, посвященных способам успешного управления (менеджмента) и эффективным моделям ведения бизнеса. Налоговый орган, проведя проверку данной организации, установил факт неправомерности учета в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль затрат на приобретение указанных книг, указав, что они не относятся к нормативно-технической и иной литературе, используемой в производственных целях. Правомерна ли данная позиция налогового органа?

Ответ: Если организация, занимающаяся подбором персонала (кадровое агентство), приобрела серию книг, посвященных способам успешного управления (менеджмента) и эффективным моделям ведения бизнеса, а налоговый орган, проведя проверку данной организации, установил факт неправомерности учета в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль затрат на приобретение указанных книг, указав, что они не относятся к нормативно-технической и иной литературе, то позиция налогового органа в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, неправомерна и при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ о документальном подтверждении налогоплательщик вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение серии книг, посвященных способам успешного управления (менеджмента) и эффективным моделям ведения бизнеса.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

В ст. 264 НК РФ, устанавливающей перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не указаны расходы на приобретение книг, посвященных способам успешного управления (менеджмента) и эффективным моделям ведения бизнеса.

В то же время согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, содержащейся в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которых установлен НК РФ.

Основываясь на данных разъяснениях Конституционного Суда РФ и учитывая, что перечень прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения, не ограничен, при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении следует прийти к выводу, что расходы организации - кадрового агентства на приобретение серии книг, посвященных способам успешного управления (менеджмента) и эффективным моделям ведения бизнеса, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 N А05-3367/2011 признано неправомерным доначисление налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа в отношении учета расходов по приобретению серии книг "Библиотека генерального директора. 12 неслучайных книг" (альманах).

Суд пришел к выводу, что дайджесты (альманахи) данной серии книг приобретены обществом в целях совершенствования руководства организацией, в связи с чем расходы следует признать экономически оправданными и направленными на получение дохода. В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ эти расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль как прочие расходы.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.05.2012